Облікові викривлення в операціях із пов’язаними сторонами, при об’єднанні бізнесу та складанні консолідованої фінансової звітності відповідно до МСБО 24, МСФЗ 3 та МСФЗ 10

Abstract

У статті досліджено взаємозв’язок корпоративних груп, об’єднань бізнесу та складних структур власності, які підвищують ризик виникнення облікових викривлень у фінансовій звітності. Такі викривлення можуть бути зумовлені помилками в обліку окремих операцій, нерозкриттям інформації про пов’язані сторони, неправильним визначенням контролю, некоректним обліком придбання бізнесу та неповним виконанням консолідаційних коригувань. Зростання значення консолідованої фінансової звітності зумовлює необхідність забезпечення більшої прозорості та достовірності фінансової інформації, підготовленої відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності. У цьому контексті достовірне відображення економічних взаємовідносин і фінансових результатів діяльності корпоративних груп потребує комплексного розуміння взаємодії вимог МСБО 24 «Розкриття інформації про пов’язані сторони», МСФЗ 3 «Об’єднання бізнесу» та МСФЗ 10 «Консолідована фінансова звітність». Метою статті є виявлення та аналіз ключових ризиків облікових викривлень, пов’язаних із застосуванням МСБО 24, МСФЗ 3 та МСФЗ 10, а також розроблення аудиторських процедур, спрямованих на підвищення якості консолідованої фінансової звітності. У дослідженні використано методи порівняльного аналізу, систематизації, логічного узагальнення та моделювання консолідаційних коригувань. Особливу увагу приділено виявленню ризикових сфер, які можуть суттєво впливати на повноту та достовірність консолідованої фінансової звітності. Результати дослідження засвідчили, що основними причинами облікових викривлень є нерозкриття інформації про пов’язані сторони, здійснення операцій на неринкових умовах, завищення гудвілу внаслідок помилок під час розподілу ціни придбання, неправильна оцінка неконтрольованих часток участі, невиключення внутрішньогрупових залишків та неповне виключення нереалізованого прибутку. Модельний розрахунок показав, що сукупний вплив кількох помилок консолідації може призвести до завищення активів групи на 5,68 млн грошових одиниць, а прибутку до оподаткування – на 0,98 млн грошових одиниць. Для мінімізації зазначених ризиків запропоновано аудиторсько-орієнтовану модель, що включає реєстр пов’язаних сторін, матрицю оцінки контролю, файл розподілу ціни придбання (PPA), відомість консолідаційних коригувань та матрицю аудиторських доказів групи. Наукова новизна дослідження полягає у розробленні трирівневого підходу до виявлення викривлень у груповій фінансовій звітності, який ґрунтується на ідентифікації взаємовідносин, перевірці правильності оцінки та процедур консолідації, а також координації аудиторських доказів. Практичне значення дослідження полягає в інтеграції вимог МСБО 24, МСФЗ 3 та МСФЗ 10 у методологію аудиту груп, що сприяє підвищенню достовірності та прозорості консолідованої фінансової звітності./Corporate groups, business combinations, and complex ownership structures increase the risk of accounting misstatements in financial reporting. These distortions may result from errors in individual transactions, the failure to disclose related-party relationships, the incorrect assessment of control, improper accounting for business acquisitions, and incomplete consolidation adjustments. The growing importance of consolidated financial reporting requires financial information prepared in accordance with International Financial Reporting Standards (IFRS) to achieve greater transparency and reliability. In this context, ensuring the faithful representation of economic relationships and financial performance within corporate groups requires a comprehensive understanding of the interaction among IAS 24 Related Party Disclosures, IFRS 3 Business Combinations, and IFRS 10 Consolidated Financial Statements.

Purpose. This study aims to identify and analyse the key risks of accounting misstatements associated with the application of IAS 24, IFRS 3, and IFRS 10, as well as to develop audit procedures designed to improve the quality of consolidated financial statements. The research employs comparative analysis, systematisation, logical generalisation, and the modelling of consolidation adjustments. Particular attention is paid to identifying risk areas that may materially affect the completeness and reliability of consolidated financial reporting.

Results. The findings reveal several significant sources of accounting misstatements, including the failure to disclose related-party relationships, non-arm’s-length transactions, the overstatement of goodwill resulting from errors in purchase price allocation, the incorrect measurement of non-controlling interests, the failure to eliminate intra-group balances, and the incomplete elimination of unrealised profits. A model-based calculation demonstrates that the combined effect of several consolidation errors could overstate group assets by 5.68 million currency units and profit before tax by 0.98 million currency units. To mitigate these risks, the study proposes an audit-oriented framework incorporating a related-party register, a control assessment matrix, a purchase price allocation (PPA) file, a consolidation adjustment schedule, and a group audit evidence matrix.

Conclusions. The scientific novelty of the study lies in the development of a three-layer approach to detecting misstatements in group financial reporting, based on the identification of relationships, the verification of measurement and consolidation procedures, and the coordination of audit evidence. The practical significance of the research lies in integrating the accounting requirements of IAS 24, IFRS 3, and IFRS 10 into group audit methodology, thereby enhancing the reliability and transparency of consolidated financial statements.